Operationele lease
Een operationele lease is een contract dat het gebruik van een actief toestaat, maar geen eigendomsrechten op het actief overdraagt. Operationele leases worden geteld als buitenbalansfinanciering, wat betekent dat een geleasd actief en bijbehorende verplichtingen van toekomstige huurbetalingen niet op de balans van een bedrijf zijn opgenomen om de verhouding schuld / eigen vermogen laag te houden. Historisch gezien hebben operationele bedrijven Amerikaanse bedrijven in staat gesteld te voorkomen dat miljarden dollars aan activa en passiva op hun balans worden opgenomen.
Volgens een nieuwe regel van de Financial Accounting Standards Board (FASB) van kracht per 15 december 2018 moeten beursgenoteerde ondernemingen alle leaseovereenkomsten op de balans opnemen, tenzij deze korter zijn dan 12 maanden.
01:19Operationele lease
Operationele leases begrijpen
Is het arrangement een leaseovereenkomst? Zo ja, wat voor soort leaseovereenkomst moet dit zijn?
Om te worden geclassificeerd als een operationele lease, moet de lease voldoen aan bepaalde vereisten volgens algemeen aanvaarde boekhoudprincipes (GAAP) die hem vrijstellen van registratie als een kapitaallease. Bedrijven moeten testen op vier criteria - 'heldere lijn'-testen - die bepalen of huurcontracten geboekt moeten worden als operationele of kapitaallease. De huidige GAAP-regels vereisen dat bedrijven leasing als kapitaallease behandelen als:
- Er is een eigendomsoverdracht aan de huurder aan het einde van de huurovereenkomst;
- De huurovereenkomst bevat een voordelige aankoopoptie;
- De lease-levensduur overschrijdt 75% van de economische levensduur van het actief; of,
- De contante waarde (PV) van de leasebetalingen overschrijdt 90% van de reële marktwaarde van het actief.
Als aan geen van deze voorwaarden wordt voldaan, moet de lease worden geclassificeerd als een operationele lease . De Internal Revenue Service (IRS) kan een operationele lease herclassificeren als een kapitaallease om de leasebetalingen als aftrek te weigeren, waardoor de belastbare inkomsten en belastingverplichtingen van de onderneming worden verhoogd.
Welke soorten activa gebruiken operationele leasing?
Typisch omvatten activa die worden verhuurd onder operationele leasing onroerend goed, vliegtuigen en apparatuur met een lange, nuttige levensduur - zoals voertuigen, kantoorapparatuur en branchespecifieke machines.
Verschillen tussen operationele leasing en kapitaallease
De boekhoudkundige verwerkingsmethoden van US GAAP voor bedrijfs- en kapitaallease zijn verschillend en kunnen een aanzienlijke invloed hebben op de belastingen van bedrijven.
Operationele lease
Een operationele lease wordt behandeld als huren - leasebetalingen worden beschouwd als bedrijfskosten. Activa die worden verhuurd, worden niet op de balans van de onderneming opgenomen; ze worden ten laste van het resultaat gebracht. Ze beïnvloeden dus zowel het bedrijfs- als het nettoresultaat. Andere kenmerken zijn onder meer:
- Eigendom: behouden door verhuurder tijdens en na de leaseperiode.
- Koopjesoptie: kan geen koopjesoptie bevatten.
- Looptijd: minder dan 75% van de geschatte economische levensduur van het actief.
- Huidige waarde: PV van leasebetalingen is minder dan 90% van de reële marktwaarde van het actief.
- Boekhouding: Geen eigendomsrisico. Betalingen beschouwd als bedrijfskosten; weergegeven in de winst- en verliesrekening (winst- en verliesrekening) op de balans.
- Belasting: Huurder wordt geacht te huren; leasebetaling behandeld als huurkosten.
- Risico's / voordelen: alleen gebruiksrecht. Risico's / voordelen blijven bij de verhuurder. Huurder betaalt onderhoudskosten.
Kapitaallease
Een kapitaallease daarentegen is meer een langlopende lening of eigendom. Het actief wordt behandeld als eigendom van de lessee en wordt op de balans opgenomen. Kapitaalleaseovereenkomsten worden als schuld geteld. Ze worden in de loop van de tijd afgeschreven en maken rentekosten met zich mee. Andere kenmerken zijn onder meer:
- Eigendom: kan aan de huurder worden overgedragen aan het einde van de leaseperiode.
- Koopjesoptie: stelt lessee in staat een actief te kopen tegen een marktwaarde die lager is dan de reële waarde.
- Looptijd: is gelijk aan of hoger dan 75% van de geschatte gebruiksduur van het actief.
- Huidige waarde: PV van leasebetalingen is gelijk aan of hoger dan 90% van de oorspronkelijke kosten van het actief.
- Boekhouding: Lease beschouwd als een actief (geleasd actief) en verplichting (leasebetalingen). Betalingen worden op de balans getoond.
- Belasting: As eigenaar, huurder claimt afschrijvingskosten en rentelasten.
- Risico's / voordelen: overgedragen aan de huurder. Huurder betaalt onderhoud, verzekeringen en belastingen.
Belangrijkste leerpunten
- Een operationele lease is een contract dat het gebruik van een actief toestaat maar geen eigendomsrechten op het actief overdraagt.
- GAAP-regels bepalen de boekhouding voor operationele leases.
- Een nieuwe FASB-regel, van kracht per 15 december 2018, vereist dat alle leaseovereenkomsten - tenzij ze korter zijn dan 12 maanden - op de balans moeten worden opgenomen.
Wat is het effect van de nieuwe FASB-regel
Met ingang van 15 december 2018 heeft de FASB zijn regels voor lease accounting herzien. Het belangrijkste is dat de standaard nu vereist dat alle leaseovereenkomsten - behalve kortlopende leaseovereenkomsten van minder dan een jaar - worden geactiveerd. Andere wijzigingen zijn onder meer:
- Er is een verschil in de heldere test die helpt te bepalen of een lessee het recht heeft om het geïdentificeerde actief te controleren.
- Er is een nieuwe definitie van indirecte kosten die waarschijnlijk tot gevolg zou hebben dat minder indirecte kosten worden geactiveerd.
- Volgens de nieuwe regel moet de overdracht van het actief voldoen aan bepaalde vereisten voor opbrengstenherkenning om een sale of leaseback te laten plaatsvinden.
- De nieuwe regel vereist een aanzienlijk aantal nieuwe toelichtingen in de financiële overzichten, zowel kwantitatief als kwalitatief, voor beide partijen.